高新技术企业R&D支出会计处理方法

我国有经济学家曾指出，在未来的21世纪，高新技术产业是国际经济竞争的主要力量，现代社会的竞争，说到底是综合国力的竞争，其关键是科学技术的竞争，而高新技术及其产业又是整个竞争的焦点。

高技术产业是知识经济的支柱产业，高技术产业化的承载主体是高技术企业，实现高技术产业化落脚点在于发展高技术企业。

一、R&D支出会计处理现状与局限

R&D支出会计处理的焦点是如何确认自创的R&D，对外购的R&D一般都确认为一项资产。我国2001年出台的《会计准则-无形资产》规定：“ 自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的成本，在R&D过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。”可见，我国目前对R&D支出是实行费用化的处理方法，或称为形式上的资本化而实质上的费用化。这是一种谨慎性安排，在我国经济转轨时期，面对会计信息失真等诸多问题，这种费用化的作法有一定的现实基础。然而，我们也应该清楚地认识到，对于 R&D支出较多的企业，尤其是高新技术企业，这种谨慎性安排降低了会计信息的真实性、相关性与可比性，扭曲了会计报表数字，影响了R&D活动的信息披露，导致企业短期化行为与融资上的不利，这些局限对于我国高新技术产业的发展，对于我国高新技术企业目前存在的融资难等诸多问题而言，可谓雪上加霜。我们可以举一个很简单的例子。对于高新技术企业来讲，高新技术产品的R&D需要大量的资金投入，按目前的会计制度，这部分支出要费用化进入当期损益，这会降低企业利润甚至出现亏损，从而引发国有资产主管部门或股东的责难，动摇自然人股东与高层管理者等的信心，并使企业融资处于不利地位。于是，企业面临着一系列两难的选择：是从企业未来生存与发展出发进行相应的R&D活动，还是顾及眼前利益而做出逆向选择;是按目前会计制度规定进行R&D支出费用化处理，还是通过一定的方式变相地予以资本化。由于目前会计规则导致我国高新技术企业的尴尬恰恰说明会计规则本身正处于尴尬境地。

二、重新设计高新技术企业R&D支出会计处理的总体思路

“变则兴，守则衰”。根据经济现实恰当地制定会计准则已经成为社会各界对会计工作的一致呼声，也成为会计工作提供具有基本质量保证的会计信息的内在要求。在我国目前情况下，高质量的R&D会计规则对于提高高新技术企业会计信息质量、促进我国高新企业的发展及完善我国相关的会计规则有着极为重要的现实意义，同时也具备了具体实施的基础。这种现实意义与实施基础体现在几个方面：首先，高新技术企业与R&D活动有着天然的联系;其次，投融资方对真实、相关的会计信息有着更强烈需求;第三，我国高新技术发展现状与制度安排的呼唤高质量的会计规则;第四，我国目前R&D支出会计处理存在着诸多问题;最后，会计国际趋同化的发展趋势。

笔者认为，我们应该在消化吸收国际会计准则关于R&D支出会计处理规定的基础上，结合我国高新技术企业的现状，做到顺势而为，与时俱进，对我国高新技术企业的R&D支出会计进行重新设计，作为无形资产会计准则的完善与补充。具体而言，应该在高新技术企业范围内进行R&D支出资本化的尝试，试行范围可以是经国家相关部门认定的我国高新技术企业，并以此为突破口与实践点，在不断总结的基础上争取未来逐步在其他类型企业内实行。

会计处理中的谨慎性原则之于会计规则制定者，出现了制定过程中的过分谨慎性思维与保守倾向。一提到R&D支出的资本化，可能就会有人说“费用化处理下还存在大量的会计信息失真与会计造假呢，更何况还要资本化”，这是一种感性而非理性的认识。本文不想就会计信息失真与会计造假问题做深入探讨，但笔者认为，一方面，解决会计信息失真与会计造假的关键问题是外部监督机制，属公司治理的问题，会计制度在其中的作用有限;另一方面，没有反映经济业务实质、低估资产与利润同样是一种会计信息失真与会计造假现象，是制度上的而非人为故意造成的，这种失真更具有普遍性与危害性。所以，我们强调“理性”的设计。

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